在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中經(jīng)常涉及到對資本公積的處理問題，特別是一些中小企業(yè)，在產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，對于批準(zhǔn)核銷的損失，往往不能按照正確的順序沖減所有者權(quán)益的項目，造成賬面上資本公積數(shù)字失真。雖然這不會影響所有者權(quán)益的總額，但是在資本公積轉(zhuǎn)增資本時，由于是按照股東在實收資本中的投資比例計算劃分，所以會影響到企業(yè)不同投資者的利益。還有的是由于其他原因引起資本公積的變動而不能給予正確處理，因而，在會計核算時，應(yīng)根據(jù)資本公積形成的特定來源以及變動情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。

資本公積從內(nèi)容上來說，主要包括四大部分，即：資本溢價和股本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額。但從來源上細(xì)分，可確定為六項，即：資本溢價或股本溢價、資產(chǎn)評估增值、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)投資、接受捐贈資產(chǎn)、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積、外幣資本折算差額。下面分別作以介紹。

一、資水溢價或股本溢價

l．資本溢價

在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實收資本”科目，在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，遇到企業(yè)重組并有新的投資者加入時，相同數(shù)量的出資額，由于出資時間不同，對企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣。在創(chuàng)立時投資，不但投資風(fēng)險性很大，而且資本利潤率很低，而新加入的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場的風(fēng)險，又享受了企業(yè)經(jīng)營過程中業(yè)已形成的留在收益。所以，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計算的出資額部分，記入“實收資本”科目，大干部分應(yīng)記入“資本公積”科目。

實收資本十留存收益

新投資者出資總額= ×欲占注冊資本比例

1-欲占注冊資本比例

例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立時實收資本為300萬元。經(jīng)過三年的發(fā)展，該企業(yè)的留存收益為120萬元，這時又有丁投資者申請加入，并提出其資本要占公司注冊資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認(rèn)可，請計算新投資者的出資額（S）。

S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬元

根據(jù)計算，其中的1OO萬元計入注冊資本，2O萬元作為資本公積，會計分錄為：

借：銀行存款12O0O00

貸：實收資本1000000

資本公積 200000

2．股本溢價

股份有限公司的股本總額等于股票面值乘以股份總數(shù)。因此，在平價發(fā)行股票的情況下，不涉及資本公積問題，而溢價發(fā)行股票，收入中相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出面值部分的溢價收入記入“資本公積”科目。需要說明的是，由于股票發(fā)行過程中會發(fā)生一定數(shù)額的手續(xù)費等費用，因此，實際記入資本公積的數(shù)錢是以溢價收入扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金后的余揚(yáng)計算的。

二、資產(chǎn)評估增值

資產(chǎn)評估增值是根據(jù)國家法律或法令對企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評估，其評估確認(rèn)的價值高于原資產(chǎn)賬面價值的差額。目前，按照我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資、股份制改革以及其他國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動時，一般應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)的東面價值。對于首次評估，只有增值時才涉及資本公積科目。而非首次評估則視具體情況按照穩(wěn)健性原則處理。即評估減值若與過去評估增值有關(guān)，首先要沖減前次評估已記入資本公積的增值部分，余額計入損益。評估增值若與過去評估減值有關(guān)，則要先沖減前次評估減值記入損益部分，余額增加資本公積。

在會計核算上，除清產(chǎn)核資評估外，其他資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，均在“資本公積”科目下設(shè)顯“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。待評估資產(chǎn)使用或處置后，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目，這時才可以用于轉(zhuǎn)增資本。

三、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)出資

還具有代表性的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資是固定資產(chǎn)投資，加評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評估增加值扣除未來應(yīng)交納的所得稅后的余部，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。其他非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)股權(quán)投資類似。在該投資未轉(zhuǎn)讓或收回前，形成的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減已核銷的損失。

四、接受捐贈資產(chǎn)

接受捐贈的資產(chǎn)是指企業(yè)接受政府、社會團(tuán)體或個人贈與的資產(chǎn)，這種捐贈行為，也是對企業(yè)的一種投資行為，但捐贈人并不謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不必對企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。所以，捐贈者不是企業(yè)所有者，這種投資本形成實收資本，投資形成的企業(yè)權(quán)益增加計入資本公積。企業(yè)按自捐贈的實物資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確定的價值扣除相關(guān)費用，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照實物資產(chǎn)的累計折舊額，貸記“累計折舊”科目，按照支付的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”、“遞延稅款”等科目，按照捐贈資產(chǎn)價值，貸記“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)”科目。

接受捐贈的實物資產(chǎn)價值計入資本公積后，雖然構(gòu)成資本公積的一項來源，但其性質(zhì)與一般資本公積不同，既不優(yōu)用于轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減批準(zhǔn)核銷的損失，而應(yīng)待該資產(chǎn)價值全部實現(xiàn)后，將原記“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目核算。

五、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積

當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，被投資單位的所有者權(quán)益的變動也要相應(yīng)調(diào)整投資單位股權(quán)投資賬面價值，增加資本公積。主要項目有：被投資單位接受捐贈準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額等。這些項目待實現(xiàn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。記入其他資本公積后就可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本（股本），但不能作其他用途。

六、外幣資本折算差額

企業(yè)接受外幣投資時，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時，對接受的外幣資產(chǎn)作為投資者的投入，增加實收資本。當(dāng)收到外幣投資時，按當(dāng)月的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日匯率與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借或貸記“資本公積——外幣資本折算差才科目。

例如：某公司接受外商投資外幣資本60000美元，收到貨幣時市場匯率為1美元=8．3元人民幣，而中外兩家簽訂投資合同時約定匯率為1美元=8無人民幣。收到外幣對該外幣折算為資產(chǎn)的價值是498000元（600O0美元× 8．3），而折算為實收資本的入賬價值為 48000O元（60000美元× 8），外幣折算差額為18000元，應(yīng)計入資本公積賬戶。